Nuevos retos a la vista: auditar en las islas pequeñas del archipiélago indonesio
por: Sherlita Nurosidah (EFS de Indonesia)
Introducción
Indonesia es un estado archipelágico con más de diecisiete mil islas, tal y como se recoge en el Decreto nº 100.1.1-6117 de 2022 del Ministerio del Interior (Ministerio del Interior, 2022). De estas islas, 13.466 son islas pequeñas y solo 146 están habitadas (Finaka, Agam y Putra, 2018). Embarcarse en un viaje de fiscalización por el diseminado archipiélago de Indonesia plantea a los auditores toda una serie de retos singulares, especialmente a la hora de adentrarse a examinar el panorama financiero de las pequeñas islas. Al formar parte de la nación archipelágica más grande del mundo, con una longitud aproximada de un octavo de la circunferencia de la Tierra, las islas más pequeñas de Indonesia poseen una rica diversidad cultural, un entramado ecónomico peculiar y contextos medioambientales únicos. Desde tener que lidiar con una infraestructura precaria y salvar la lejanía geográfica hasta llegar a comprender los entresijos económicos de los sectores que caracterizan a estas islas, los auditores se enfrentan a una amplia panoplia de desafíos que exigen un enfoque de auditoría a medida y muy hábil. El presente artículo explora los desafíos llenos de matices inherentes a la auditoría de pequeñas islas en el contexto indonesio, y pone de relieve las multifacéticas consideraciones que deben tener en cuenta los auditores para asegurar la precisión, la fiabilidad y el cumplimiento de la información financiera en estos entornos tan idílicos como intrincados.
Sortear los obstáculos en la fiscalización de islas pequeñas: una visión general
La auditoría en las islas pequeñas de Indonesia implica problemas específicos que los auditores tienen que sortear. Se topan con obstáculos relacionados con una infraestructura precaria, el aislamiento geográfico, la dependencia económica de determinados sectores, la escasez de mano de obra cualificada, unos riesgos medioambientales singulares, un entorno normativo heterogéneo y una gran sensibilidad cultural. Las pequeñas islas indonesias suelen carecer de infraestructuras, lo que implica deficiencias en materia de transporte, comunicaciones y equipamiento tecnológico. La falta de una infraestructura sólida dificulta a los auditores la realización eficaz de inspecciones in situ, el acceso a información relevante y la comunicación efectiva con las partes interesadas locales.
La lejanía geográfica de las pequeñas islas conlleva un incremento de los gastos de viaje, unos plazos de auditoría más largos y dificultades logísticas. Los auditores tienen que hacer frente a problemas de accesibilidad que convierten la coordinación de las tareas de auditoría y la recopilación de los datos requeridos en un proceso bastante más intrincado. Muchas de las pequeñas islas de Indonesia dependen económicamente de determinados sectores, como el turismo, la agricultura o la pesca. La volatilidad económica de dichos sectores influye directamente en la estabilidad financiera de las entidades de estas islas, exigiendo así a los auditores evaluar y atender con suma cautela los riesgos específicos de cada sector. La escasez de profesionales cualificados en las islas pequeñas supone un reto para los auditores a la hora de buscar pericia a nivel local y puede llegar a obstaculizar el proceso de auditoría, lo que obligaría a los auditores a colmar la brecha impartiendo capacitación o buscando ayuda de fuentes externas. Las diferencias en los marcos regulatorios en las diferentes islas de Indonesia impone, además, la necesidad de adaptarse a las distintas prácticas de elaboración de informes. La flexibilidad para adaptarse a esta variedad de entornos reguladoes resulta esencial para asegurar el cumplimiento de las normas de auditoría y demás reglamentaciones.
Mejores prácticas para auditar con éxito en islas pequeñas
La realización de auditorías en islas pequeñas del archipiélago de Indonesia requiere un enfoque matizado que contemple, además, los desafíos y las oportunidades singulares de sus variopintos contextos económicos, culturales y medioambientales. A continuación se exponen algunas de las mejores prácticas para auditar en islas pequeñas, basadas en las experiencias e investigaciones de la EFS de Indonesia:
Comprender el contexto local
Cada año, la EFS de Indonesia debe examinar los informes financieros anuales tanto del gobierno nacional como de los gobiernos locales. Antes de la auditoría, los auditores deberían invertir tiempo en comprender el contexto local, incluidos los motores económicos, los matices culturales y los factores medioambientales específicos de la pequeña isla. Esta comprensión también es relevante para la estrategia de auditoría y la evaluación de los riesgos, la llamada auditoría intermedia. Constituye la primera de tres etapas antes de que el gobierno local facilite su informe para ser auditado en su totalidad. La rendición de cuentas del gobierno local resulta fundamental para la identificación y mejor asignación de los recursos (Nurosidah, Khusaini y Prasetyia 2023). Los objetivos de este enfoque son, entre otros, profundizar en la comprensión de la eficacia del sistema interno de una entidad, evaluar su conformidad con la ley y supervisar los progresos logrados con respecto a las medidas de seguimiento adoptadas en respuesta a los hallazgos de auditoría. En términos generales, el objetivo principal de la auditoría intermedia no se puede desvincular de la auditoría global. La elaboración de los planes de auditoría se adecuará a las características específicas de la pequeña isla. Por otra parte, a la hora de diseñar los procedimientos de fiscalización también se deberían tener en cuenta factores como la escasa infraestructura, las dependencias económicas y el panorama sectorial particular.
Involucrar a expertos
Colaborar con profesionales locales con un conocimiento profundo de la economía, la cultura y el entorno normativo de la isla puede suponer un recurso muy valioso. La pericia local a menudo proporciona información muy útil y permite mejorar la eficacia del proceso de auditoría. La EFS de Indonesia promulgó el Decreto del Secretario General de la BPK nº 3 de 2022 sobre auditoría financiera del Estado por parte de auditores y expertos ajenos a la EFS de Indonesia y por contables públicos autorizados por la ley, que permite a la propia EFS elegir a cualquier experto necesario durante la auditoría. El experto seleccionado tendrá que ajustarse a los requisitos estipulados por la EFS y cumplir con el sistema de gestión de calidad de la auditoría.
Hacer uso de la tecnología
Aprovechar la tecnología para salvar el aislamiento geográfico y la problemática de las infraestructuras poco desarrolladas hace tiempo que se considera una buena idea. Las herramientas para la auditoría remota, el intercambio electrónico de documentos y el análisis de datos permiten agilizar el proceso de auditoría y reducen la necesidad de una prolongada presencia in situ. Desde 2014, la EFS de Indonesia utiliza aplicaciones de auditoría electrónica para convertir a la entidad en una organización basada en datos (Bakri y Tirta, 2023). La experiencia adquirida con los retos planteados por la pandemia de COVID-19 ha reavivado el interés por reforzar las aplicaciones tecnológicas para estar a la vanguardia. Merced a su enormes y tenaces esfuerzos por mejorar su eficacia y eficiencia y servir mejor a la nación, la EFS de Indonesia introdujo en 2021 el análisis de macrodatos BPK Big Data Analytics o BIDICS. BIDICS es una aplicación de tratamiento automatizado de datos capaz de recopilar, procesar y analizar ingentes volúmenes de datos.
Otra aplicación que ha resultado bastante útil para llevar a cabo auditorías de alta calidad al permitir salvar las limitaciones impuestas por la extensión territorial es SIAP Connect. SIAP Connect representa una mejora de SIAP, introducida hace seis años. Es un sistema de información que acelera la comunicación entre el auditor y el auditado, especialmente durante las auditorías sobre el terreno. El auditado puede consultar el calendario de la auditoría o cualquier otra fecha importante, entregar documentos utilizando la plataforma sin preocuparse por la posibilidad de que se pierdan, supervisar cualquier información del equipo con antelación, enviar o controlar invitaciones, así como realizar cualquier otro procedimiento permitido por la ley. El uso de SIAP Connect aumenta la eficacia del trabajo. Además, la EFS de Indonesia garantiza la privacidad y validez de los datos. Por eso, solo los responsables de los correspondientes documentos o expedientes pueden entrar en la aplicación.
Apostar por la auditoría basada en riesgos
Una auditoría de alta calidad debería contar con una evaluación de riesgos exhaustiva que contemple, además, las dependencias económicas de la isla. Para ello es preciso comprender los sectores clave y su susceptibilidad a factores externos, como los riesgos medioambientales o las fluctuaciones en los mercados mundiales. La EFS de Indonesia está promoviendo incansablemente la implementación de la auditoría basada en riesgos (risk-based audit; RBA) en el país, centrándose en el acceso a las cuentas de alto riesgo subyacentes en el informe financiero del gobierno. Este enfoque resulta sumamente útil para ampliar el alcance de la auditoría y librarse de los condicionantes derivados de un muestreo limitado. Para determinar el grado de materialidad del informe se consideran seis aspectos en el marco del enfoque RBA, a saber:
El gobierno no solo debería esforzarse por obtener dictámenes sin reservas sobre su informe financiero anual, sino también por emplear sus fondos de forma económica, eficaz y eficiente, así como reflexionar activamente sobre su utilidad.
Fiscalizar con transparencia
Trabajar en colaboración con las partes interesadas locales a efectos de promover las competencias financieras y la comprensión del proceso de auditoría aumenta la confianza. Por otra parte, este método puede contribuir a un entorno de información financiera más transparente y facilitar la cooperación durante las auditorías. La transparencia es, sin duda, uno de los aspectos más importantes asociados a los retos de las islas pequeñas. La EFS de Indonesia dispone de varias herramientas para asegurar un proceso de auditoría exento de fallos. Estas herramientas le permiten estar informada de cualquier conducta indebida. A título de ejemplo, la EFS de Indonesia cuenta con un informe de denuncia externa (LAPOR), al que se puede acceder en https://www.lapor.go.id, y con un sistema de denuncia de irregularidades disponible en https://wbs.bpk.go.id.
Proporcionar capacitación y formación continua
Proporcionar formación continua y oportunidades de desarrollo a los equipos de auditoría es clave para mejorar sus habilidades y mantenerlos al día con respecto a las últimas normas y tecnologías de auditoría. Se puede acceder al aprendizaje electrónico de la Universidad Corporativa BPK a través de https://elearning-sl.bpk.go.id. Esta herramienta formativa permite a los empleados de la EFS de Indonesia inscribirse en formaciones en línea en régimen de autoaprendizaje. De este modo, tienen la oportunidad de estudiar todo aquello que les interese durante el año. El certificado se cargará automáticamente al finalizar el curso en la plataforma de recursos humanos de la EFS de Indonesia (SISDM). Por otro lado, se imparten varias formaciones presenciales en las ciudades de Medan, Yakarta, Yogyakarta, Denpasar y Gowa, que se reparten por cuatro islas de Indonesia.
Observar las actualizaciones regulatorias periódicas
Mantenerse al corriente de los cambios en materia de regulaciones, tanto a escala nacional como local, genera una base más sólida para el desempeño en las auditorías. Esto incluye actualizar periódicamente los procedimientos de auditoría para adaptarlos a cualquier modificación en las normas contables y de auditoría que pueda afectar a los encargos de auditoría en las pequeñas islas. La Red de Documentación e Información Jurídica (JDIH) de la EFS de Indonesia proporciona a la población herramientas de consulta modernas sobre la normativa local y nacional y sus cambios a lo largo de los años. Recientemente, en 2023, la JDIH fue galardonada con el primer premio a la mejor red de documentación e información jurídica. La plataforma es de fácil acceso para que el público se pueda mantener informado, por ejemplo a través del sitio web https://peraturan.bpk.go.id, las aplicaciones móviles y una smart box llamada JDIH corner.
Conclusión
La auditoría en las pequeñas islas de Indonesia exige un enfoque integral y flexible. Los auditores deben sortear toda una serie de obstáculos que van desde las infraestructuras poco desarrolladas y el aislamiento geográfico hasta las distintas dependencias económicas y los riesgos medioambientales singulares. Reconociendo los retos y adaptando sus estrategias de auditoría a los contextos específicos de las islas pequeñas, los auditores pueden contribuir a la fiabilidad y transparencia de la información financiera en estos entornos tan intrincados y económicamente significativos.
