Auditoría de la información financiera a revelar: mejores prácticas e impacto en los informes por segmentos del sector público
Autor: Autoridad Estatal de Rendición de Cuentas de la República Árabe de Egipto
Introducción
La revelación de los estados financieros se considera un aspecto importante para la mejora de la transparencia y la rendición de cuentas y, por tanto, para la lucha contra la corrupción. Las auditorías financieras que realizan las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) desempeñan un papel efectivo en la fiscalización de esta información revelada. En el presente artículo abordaremos la auditoría de la información a revelar en los informes por segmentos del sector público, presentando un estudio de caso sobre dicha información como elemento relevante a efectos de potenciar la transparencia y la rendición de cuentas.
La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público 18 (NICSP 18) establece los principios para la información financiera por segmentos en el sector público, constatando que la información por segmentos refuerza la transparencia en la información financiera y habilita a la entidad para cumplir sus obligaciones de rendición de cuentas (NICSP 18, b), sobre una base apropiada para la evaluación del rendimiento y las decisiones de asignación de recursos.
Riesgos inherentes a la presentación de información financiera por segmentos
La NICSP 18 adopta el enfoque de determinar el nivel de detalle requerido para la información por segmentos en las anotaciones explicativas de los estados financieros.
La Norma requiere la identificación de cuando los segmentos son una actividad distinguible o un grupo de actividades de una entidad, para los que es apropiado presentar información financiera por separado con el propósito de evaluar el rendimiento pasado de la entidad en la consecución de sus objetivos y tomar decisiones sobre la futura asignación de recursos. (NICSP 18, 9).
De acuerdo con esta norma, las entidades del sector público identificarán como segmentos separados, cada actividad o grupo de actividades identificables para las cuales se deba presenta información financiera. Esto ayuda a (a) evaluar el rendimiento pasado de la entidad en el logro de sus objetivos, y (b) tomar decisiones informadas con respecto a la asignación de recursos de la entidad. Además, se anima a las entidades a revelar información adicional sobre los segmentos sobre los que se informa, tal y como se identifica en esta Norma o según se considere necesario a efectos de rendición de cuentas y toma de decisiones (NICSP 18, 13).
Factores a considerar en la determinación de la información financiera por segmentos
Los factores que deberán considerarse para determinar si los productos (bienes y servicios) están relacionados y deben agruparse como segmentos a efectos de presentación de la información financiera comprenden:
(a) los objetivos operativos principales de la entidad y los bienes, servicios y actividades que se relacionan con el logro de cada uno de dichos objetivos, así como la consideración de si los recursos están asignados y presupuestados sobre la base de grupos de bienes y servicios;
(b) la naturaleza de los bienes o servicios suministrados o las actividades desarrolladas;
(c) la naturaleza de los procesos de producción y/o de suministro del servicio, y el proceso o mecanismo de distribución;
(d) el tipo de cliente o consumidor de los bienes o servicios;
(e) la consideración de si todo esto refleja o no la forma en que la entidad se administra y la información financiera se presenta al órgano de dirección y la alta administración; y
(f) si fuera aplicable, la naturaleza del entorno regulatorio (ámbito ministerial o ámbito de una autoridad reglamentaria, por ejemplo) o el sector de gobierno (por ejemplo: finanzas, servicios públicos o gobierno en su conjunto).
Estudio de caso
El caso
La Entidad (X) -una entidad del sector público que aplica las NICSP- tiene varias filiales y elabora estados financieros consolidados. En los estados financieros consolidados presenta una serie de segmentos, revela información sobre los segmentos a nivel de actividad y es auditada de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
Información a revelar
A continuación figura la sección relativa a la información por segmentos a 31 de diciembre de 2024 y a 31 de diciembre de 2023 de la Entidad (X), cuya actividad principal consiste en segmentos que incluyen ingresos por prestaciones de servicios de transporte terrestre, transporte marítimo y otros, así como ingresos no derivados de prestaciones de servicio, representados por las subvenciones que recibe del Estado.
Información por segmentos
| Total (en miles de libras) | Subvenciones (en miles de libras) | Otros servicios (en miles de libras) | Transporte marítimo (en miles de libras) | Transporte terrestre (en miles de libras) | Descripción |
| 31-12-2024 | |||||
| 41 000 000 | 600 000 | 3 700 000 | 22 700 000 | 14 000 000 | Ingresos |
| (10 100 000) | (1 100 000) | (6 000 000) | (3 000 000) | Salarios | |
| (2 500 000) | (700 000) | (300 000) | (1 500 000) | Depreciación | |
| 13 700 000 | 600 000 | 800 000 | 7 200 000 | 5 100 000 | Superávit |
| 52 000 000 | 10 000 000 | 20 000 000 | 22 000 000 | Total Activos del segmento | |
| 18 500 000 | 3 000 000 | 500 000 | 15 000 000 | Total Pasivos del segmento | |
| 31-12-2023 | |||||
| 39 950 000 | 550 000 | 3 750 000 | 22 650 000 | 13 000 000 | Ingresos |
| (9 520 000) | (920 000) | (5 800 000) | (2 800 000) | Salarios | |
| (2 460 000) | (720 000) | (215 000) | (1 525 000) | Depreciación | |
| 13 480 000 | 550 000 | 830 000 | 7 300 000 | 4 800 000 | Superávit |
| 29 450 000 | 7 000 000 | 20 300 000 | 2 150 000 | Total Activos del segmento | |
| 38 700 000 | 4 200 000 | 18 000 000 | 16 500 000 | Total Pasivos del segmento |
Revelación de ingresos de los principales grupos de productos y regiones geográficas
| Total (en miles de libras) | Subvenciones (en miles de libras) | Otros servicios (en miles de libras) | Transporte marítimo (en miles de libras) | Transporte terrestre (en miles de libras) | Descripción |
| 31-12-2024 | |||||
| 14 150 000 | 350 000 | 2 300 000 | 11 500 000 | 10 000 000 | Área 1 |
| 3 600 000 | 200 000 | 1 200 000 | 10 700 000 | 2 500 000 | Área 2 |
| 3 250 000 | 50 000 | 200 000 | 500 000 | 1 500 000 | Área 3 |
| 21 000 000 | 600 000 | 3 700 000 | 22 700 000 | 14 000 000 | Total Ingresos |
| 31-12-2023 | |||||
| 12 500 000 | 250 000 | 1 900 000 | 11 150 000 | 9 200 000 | Área 1 |
| 13 700 000 | 200 000 | 1 100 000 | 11 200 000 | 1 200 000 | Área 2 |
| 3 750 000 | 100 000 | 750 000 | 300 000 | 2 600 000 | Área 3 |
| 39 950 000 | 550 000 | 3 750 000 | 22 650 000 | 13 000 000 | Total Ingresos |
Trabajo de auditoría
Materialidad
De conformidad con los requerimientos de la Norma Internacional de Auditoría 320 (NIA 320) y a la luz de la guía de procedimientos de auditoría de la Autoridad Estatal de Rendición de Cuentas (ASA, por sus siglas en inglés), fijamos la materialidad en el 1 % de los activos totales y la materialidad de rendimiento en el 80 %.
Planificación de la auditoría de estados financieros
La ASA planificó la auditoría de los estados financieros con arreglo a los requerimientos de la NIA 300. Tras identificar y valorar los riesgos de incorrección material (según los requerimientos de la NIA 315), diseñamos los procedimientos de auditoría para dar respuesta a los riesgos valorados (según los requerimientos de la NIA 330). Basándonos en nuestro juicio profesional, determinamos los procedimientos sustantivos a aplicar:
(a) uso de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos;
(b) pruebas de detalle.
Clasificamos los riesgos de incorrección material en la información financiera por segmentos:
- determinando la administración de los segmentos para los que se debería revelar información financiera;
- determinando el nivel de riesgo asociado a la información revelada;
- determinando los procedimientos de auditoría a aplicar para auditar la información por segmentos.
Evidencia de auditoría
La ASA recurrió al análisis horizontal y vertical de los estados financieros correspondientes a los segmentos revelados, comparando la información financiera de la entidad con:
- la información comparativa de periodos anteriores;
- los resultados previstos por la entidad conforme a los presupuestos aprobados.
Llevamos a cabo pruebas de detalle en una muestra de transacciones relacionadas con los datos de los segmentos revelados y obtuvimos las confirmaciones pertinentes, que cumplieron con nuestras garantías de «integridad, ocurrencia, exactitud y clasificación». Nos centramos en las transacciones realizadas al final del periodo financiero y al comienzo del siguiente, ya que se consideran como cuestiones susceptibles de aumentar los riesgos de incorrección material.
Cuestiones clave de la auditoría
La ASA identificó la información por segmentos como una cuestión clave de la auditoría según los requerimientos de la NIA 701, dada su importancia crítica a efectos de proporcionar información sobre el rendimiento de la entidad. También resulta relevante por tratarse de un área en la que aumenta el riesgo de incorrección material, en particular en lo que respecta al juicio profesional de la dirección a la hora de determinar sobre qué segmentos informar.
Las cuestiones clave de la auditoría se comunican en una sección separada del informe emitido por un auditor independiente de conformidad con los requerimientos de la NIA 701. Esto podría incluir una descripción de la cuestión clave de auditoría «Presentación de la información financiera por segmentos», que incluye:
- la razón por la que se considera la información financiera por segmentos una cuestión clave de la auditoría, dejando clara la importancia de presentar dichos datos para valorar el rendimiento en los segmentos, así como su repercusión en la transparencia y la rendición de cuentas al suministrar información financiera a los órganos de supervisión de la entidad y permitirles así evaluar el rendimiento y exigir responsabilidades a la dirección;
- la manera en la que se va a abordar la revelación de la información financiera por segmentos, explicando la metodología de verificación de los estados financieros correspondientes a los segmentos revelados y resumiendo brevemente los procedimientos aplicados.
Informe del Auditor Independiente
La ASA emitió un informe largo sobre la auditoría de la Entidad (X) según los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoría y los requerimientos regulatorios de la propia entidad, establecidos en su reglamento financiero. El informe recogía:
- una opinión no modificada sobre los estados financieros del ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2024, según la NIA 700, con las cuestiones clave de la auditoría presentadas por separado, tal y como exige la NIA 701;
- un resumen ejecutivo de las observaciones de las auditorías financiera y de rendimiento, comunicado a los órganos de dirección y gobernanza (el ‘Comité de Programa y de Presupuesto’).
Conclusión:
La auditoría de la información por segmentos es un componente crítico de la fiscalización financiera del sector público, que trasciende el mero cumplimiento normativo y potencia la transparencia y la rendición de cuentas. Estas auditorías facultan a las partes interesadas para evaluar la asignación de fondos y la eficiencia del gasto, refuerzan la credibilidad de los informes financieros y respaldan una gobernanza financiera racional al velar por el uso ético y efectivo de los recursos.
