L’utilisation des drones dans l’audit financier réalisé par les Institutions supérieures de contrôle des finances publiques : une étude de cas à la Cour des comptes de la municipalité de São Paulo

Auteur : Jorge de Carvalho

Introduction

Dans le domaine en constante évolution de l’audit financier, l’intégration de la technologie est devenue non seulement avantageuse, mais essentielle. Cet article explore comment l’utilisation de drones dans l’audit financier, en particulier par la Cour des comptes municipale de São Paulo (TCMSP), peut renforcer la responsabilité et améliorer l’intégrité des ressources publiques. L’accent sera mis sur l’affirmation de l’intégrité telle que citée dans la Norme internationale d’audit (ISA) 315 (Risques d’anomalies significatives), en particulier en ce qui concerne le cycle comptable des actifs immobiliers. L’étude de cas illustre une approche pragmatique d’auditer qui non seulement respecte les normes établies, mais introduit également des méthodologies innovantes pour traiter des questions importantes dans la gestion des finances publiques.

Le défi de la reconnaissance des actifs immobiliers

Le problème principal est que la mairie de São Paulo fait rapport de manière substantiellement sous-évaluée de ses actifs immobiliers, estimés à au moins 10,5 milliards de R$. L’absence de comptabilisation exhaustive de ces actifs soulève des questions cruciales quant à l’intégrité des rapports financiers et à la responsabilité publique. Selon la Norme comptable internationale IPSAS 17, un actif doit être comptabilisé s’il est probable que des avantages économiques futurs reviendront à l’entité et si son coût ou sa juste valeur peut être évalué de manière fiable. Cependant, lors de l’audit financier pour l’exercice clos en 2022, la TCMSP a identifié un risque significatif d’inexactitude matérielle en raison de la comptabilisation incomplète des biens immobiliers municipaux, ce qui concerne l’affirmation d’intégrité.

Le rôle des drones dans l’audit

Les méthodes conventionnelles d’auditer les actifs immobiliers ne permettent souvent pas de fournir l’assurance nécessaire quant à l’exhaustivité et à l’exactitude des actifs enregistrés. L’intégration de la technologie des drones offre plusieurs avantages :

1. Visibilité améliorée : les drones peuvent capturer des images et des vidéos haute résolution des propriétés, offrant ainsi aux auditeurs une vue d’ensemble des actifs qui ne sont pas facilement accessibles par les méthodes d’inspection traditionnelles.
2. Efficacité : les drones peuvent couvrir de vastes zones en une fraction du temps nécessaire pour effectuer des inspections manuelles, ce qui permet aux auditeurs de recueillir plus de données en moins de temps.
3. Amélioration de la collecte d’éléments probants : les éléments probants visuels recueillis par les drones peuvent renforcer les conclusions de l’audit, en fournissant une documentation claire qui étaye la reconnaissance des actifs immobiliers.
4. Coût-efficacité : si les investissements initiaux dans la technologie des drones peuvent être importants, les économies à long terme en termes de coûts de main-d’œuvre et de temps peuvent être substantielles.

Étude de cas : mise en œuvre de la technologie des drones par la TCMSP

En 2022, la TCMSP a réalisé un audit financier dans lequel l’affirmation d’intégrité relative aux biens immobiliers a été incluse dans le champ d’application, en raison de leur valeur significative dans le cadre de la transaction d’actifs immobiliers. L’audit visait à traiter le risque de sous-déclaration significative des actifs et à garantir la conformité avec les normes d’audit applicables. L’utilisation de la technologie des drones a été un outil clé dans cette évaluation.

Captures d’écran provenant de vidéos prises par drone pour auditer les actifs immobilisés (eTCM 015710/2022): Propriété apparemment abandonnée : Rua Prof. Cardozo M. Neto, sans numéro, Cidade Ademar

Planification de l’auditer

Avant le début des travaux sur le terrain, la TCMSP a élaboré une matrice des risques qui identifiait le risque d’inexactitudes significatives dues à la sous-évaluation des biens immobiliers. Cette évaluation des risques a mis en évidence la nécessité d’atteindre un niveau de confiance de 95 % dans les résultats de l’audit, ce qui a nécessité une approche spécifique appuyant des échantillons en raison de contraintes opérationnelles.

Sélection et inspection des échantillons

L’équipe a sélectionné un échantillon de 20 propriétés parmi une population de 6 343 actifs non comptabilisés (à l’aide d’une technique de traçage, en se référant au registre immobilier municipal tenu à des fins fiscales, géré par le ministère des Finances), en se concentrant sur celles qui avaient une valeur et une pertinence importantes pour les opérations municipales. Compte tenu des contraintes opérationnelles, la TCMSP a décidé d’utiliser la technologie des drones pour inspecter plusieurs sites sélectionnés.

Les inspections menées entre novembre 2022 et mars 2023 ont révélé des informations cruciales sur l’utilisation et l’état de ces biens. Par exemple, les biens non enregistrés comme immobilisations corporelles (PP&E), identifiés comme des parcs, des écoles et des bâtiments municipaux, ont été confirmés grâce à des éléments probants visuels capturés par des drones.

Ces confirmations visuelles ont servi de point de départ à l’équipe d’audit pour procéder à des procédures d’audit supplémentaires, telles que l’inspection de documents, visant à analyser la propriété légale des actifs, renforçant ainsi la solidité des éléments probants relatifs à la sous-évaluation de la représentation des actifs dans les registres comptables de la municipalité.

Captures d’écran provenant de vidéos prises par drone pour auditer les actifs immobilisés (eTCM 015710/2022): Réservoir Sharp : Estrada do Campo Limpo, 6 197, Vila Pirajussara, Campo Limpo

Résultats des inspections par drone

Les inspections par drone ont donné lieu à des conclusions importantes :

1. Confirmation des actifs : plusieurs biens, qui n’étaient pas pris en compte dans les registres municipaux, ont été visuellement confirmés comme étant des actifs municipaux actifs. Il s’agissait notamment d’établissements d’enseignement et de parcs publics, qui étaient essentiels au fonctionnement de la municipalité.
2. Éléments probants de l’état : les images aériennes ont permis de se faire une idée de l’état physique des propriétés, ce qui a permis aux auditeurs d’évaluer si elles répondaient aux critères de reconnaissance en tant qu’actifs, y compris les considérations relatives à la dépréciation au titre de la norme IPSAS 21 (Dépréciation d’actifs non générateurs de trésorerie).
3. Rapports renforcés : Les éléments probants visuels recueillis ont corroboré les évaluations des auditeurs concernant la propriété et le contrôle des actifs, renforçant ainsi l’intégrité des états financiers.

Discussion : implications pour la responsabilité et la méthodologie

L’intégration des drones dans le processus d’audit par la TCMSP ne démontre non seulement une application réussie de la technologie, mais crée également un précédent pour les audits futurs. Cette méthodologie encourage le passage à des pratiques plus innovantes et plus efficaces en matière de gestion des finances publiques.

Renforcement de la responsabilité

En utilisant des drones, la TCMSP a pris des mesures proactives pour renforcer la responsabilité dans la gestion des ressources publiques. La possibilité de vérifier l’existence et l’état des actifs municipaux contribue directement à l’intégrité des rapports financiers. Elle permet également à l’organisme d’audit de formuler des recommandations informées concernant la gestion et la reconnaissance des actifs.

Progrès en méthodologie

Cette étude de cas illustre comment la technologie des drones peut être systématiquement intégrée dans la méthodologie d’audit afin d’améliorer la qualité des éléments probants et l’efficacité du processus d’audit. Les audits futurs pourront bénéficier des avantages suivants :

• Procédures normalisées : l’élaboration de protocoles normalisés pour les inspections par drone dans le cadre de l’audit peut garantir la cohérence et la fiabilité des conclusions.
• Formation et développement : investir dans la formation des auditeurs afin qu’ils utilisent efficacement la technologie des drones permettra d’améliorer les capacités globales des équipes d’audit.
• Collaboration avec les fournisseurs de technologies : l’établissement de partenariats avec des entreprises technologiques spécialisées dans l’exploitation de drones peut fournir aux auditeurs le soutien et l’expertise nécessaires.

Conclusion

L’utilisation de drones dans les audits financiers réalisés par la Cour des comptes municipale de São Paulo représente une avancée significative dans les pratiques d’audit. En proposant des recommandations visant à relever les défis liés à la reconnaissance des biens immobiliers et à l’affirmation de l’intégrité, la TCMSP a établi une référence en matière de responsabilité dans la gestion des finances publiques. Cette étude de cas met non seulement en évidence les avantages de l’intégration technologique, mais sert également de modèle pour d’autres institutions d’audit qui cherchent à améliorer leur méthodologie et leurs résultats.

Références

1. Fédération internationale des experts-comptables (IFAC). Normes internationales d’audit (ISA) 315. 
2. Normes comptables internationales du secteur public (IPSAS) 17. 
3. Normes comptables internationales du secteur public (IPSAS) TSP 21. 
4. Rapports et documentation de la Cour des comptes municipale de São Paulo (TCMSP).