L’évolution des méthodes d’audit financier et leur impact sur l’efficience et l’efficacité
Auteur : ISC d’Égypte
Introduction :
L’audit des états financiers vise à donner confiance dans les états financiers pour les décisions des utilisateurs. Les auditeurs des états financiers donnent une opinion indépendante sur la question de savoir si les états financiers sont présentés conformément au cadre désigné et s’ils représentent fidèlement la situation financière et les résultats de l’activité d’une entité. Au fur et à mesure que les organisations se sont développées et ont gagné en taille, la complexité de leurs opérations s’est accrue, ce qui a fortement influencé les approches en matière d’audit des états financiers. Ces évolutions n’effacent pas les méthodes précédentes ; au contraire, elles s’appuient sur elles pour rendre le processus d’audit plus efficient et plus efficace.
Définition de l’audit des états financiers
L’audit des états financiers est « un processus organisé et systématique de collecte d’éléments probants relatifs aux résultats d’activités et d’événements économiques, ainsi que leur évaluation objective, en vue de déterminer la compatibilité et la conformité de ces résultats avec les normes établies et de communiquer tout cela aux personnes concernées. »
Les audits des états financiers peuvent également comprendre un examen critique organisé des systèmes de contrôle interne, des systèmes financiers qui génèrent et enregistrent les données, et de la documentation qui étaye les comptes et les documents financiers de l’organisation. Un audit financier comprend généralement l’examen, la vérification et l’établissement d’un rapport. Il s’agit d’examiner les données figurant dans les documents financiers de l’entité auditée, d’en vérifier l’authenticité et de faire un rapport contenant l’opinion technique de l’auditeur.
L’audit des états financiers vise à fournir une opinion technique indépendante sur les états financiers d’une entité en examinant et en comprenant l’environnement de l’entité et son système de contrôle interne. En collectant et en évaluant des éléments probants, les auditeurs des états financiers peuvent obtenir un degré d’assurance approprié quant à la conformité des états financiers avec le cadre financier défini et les normes établies qu’ils sont censés présenter, en vue de fournir aux utilisateurs des états financiers une opinion technique sur la question de savoir si les états financiers peuvent être fiables.
Développement d’approches d’audit :
Pour obtenir une opinion technique indépendante sur les états financiers, les audits financiers peuvent passer par quatre étapes, à savoir
- L’approche de l’audit d’une seule unité,
- L’approche du bilan,
- L’approche systémique, et
- L’approche fondée sur le risque.
Nous expliquons ci-dessous chaque approche, pourquoi elle a évolué et s’est améliorée, puis nous nous concentrons sur l’approche actuelle, qui est centrée sur la notion de risque.
Auditer les états financiers selon l’approche de l’unité unique :
Dans l’approche de l’audit d’une seule unité, une partie importante des postes des états financiers est échantillonnée et vérifiée avec les documents associés et les procédures d’enregistrement dans les dossiers financiers. L’objectif est de vérifier l’exactitude de l’intégrité des documents, l’enregistrement correct, la catégorisation appropriée et l’alignement sur les états financiers officiellement publiés.
L’inconvénient de l’audit unitaire est qu’il demande beaucoup d’efforts et qu’il est possible que certains postes des états financiers ne soient pas inclus dans l’échantillon d’audit. Cela a conduit à l’évolution d’une approche plus raffinée, connue sous le nom d’approche du bilan.
Approche par le bilan :
L’approche du bilan divise l’échantillon d’audit en plusieurs groupes, chaque groupe représentant un échantillon de divers postes des états financiers. Ces échantillons font l’objet d’un examen approfondi à l’aide de la documentation, de l’analyse comptable et de l’examen financier. L’objectif est d’assurer la concordance entre les états financiers publiés et les soldes de chaque poste individuel.
Bien que la taille de l’échantillon dans cette approche soit plus petite que dans l’approche de l’audit d’une seule unité, elle peut toujours être insuffisante, en particulier si une transaction est enregistrée de manière incomplète, ce qui la rend indétectable pour l’auditeur. C’est pourquoi cette approche a évolué pour devenir l’approche systémique.
Approche systémique :
L’approche systémique s’articule autour d’un système de contrôle interne, qui comprend un système comptable. L’approche évalue le système de contrôle interne pour chaque poste des états financiers. Lorsque le système de contrôle interne d’un poste est jugé faible, un examen approfondi des documents et des registres comptables est effectué pour s’assurer de leur exactitude et de leur conformité avec le cadre des états financiers. À l’inverse, pour les postes dont le système de contrôle interne est solide, des procédures analytiques et un échantillon de taille appropriée sont utilisés pour confirmer leur exactitude.
Si l’approche d’audit basée sur les systèmes a permis de remédier à de nombreuses lacunes, d’alléger la charge de travail de l’auditeur et d’appuyer les résultats de l’audit, elle a encore évolué pour intégrer des concepts statistiques dans une approche basée sur le risque.
Approche de l’audit basée sur le risque :
Le concept de certitude est un concept statistique qui détermine le degré de certitude à atteindre en premier lieu, suivi des écarts acceptables ou des degrés de risque qui peuvent être tolérés. Dans ce contexte, le risque fait référence à la probabilité de ne pas atteindre l’objectif souhaité.
Les risques d’audit sont évalués à partir de trois sources d’erreurs potentielles : les risques liés à la nature inhérente d’une activité (risques inhérents), la possibilité que le système de contrôle interne ne détecte pas les erreurs (risques de contrôle) et la possibilité que l’auditeur néglige des erreurs au cours de l’examen (risques de non-détection ou risques de détection).
L’approche d’audit basée sur le risque s’appuie sur la définition du niveau de certitude nécessaire. Ce niveau détermine à son tour la fourchette des écarts acceptables (importance relative) pour chaque état financier. Une estimation est créée pour les postes de l’état financier, indiquant le niveau d’écart acceptable (importance relative) au niveau du poste de l’état financier. Cette détermination tient compte de la valeur anticipée du poste et du degré de risque inhérent et de contrôle auquel il est confronté.
Par conséquent, la taille de l’échantillon pour chaque poste est établie en s’appuyant sur les risques inhérents, les risques de contrôle et les postes de valeur anticipée et l’écart acceptable (matérialité). L’approche fondée sur les risques s’appuie sur les postes à haut risque, qui sont généralement confiés à des auditeurs plus expérimentés ou font l’objet d’un examen plus approfondi. Dans le même temps, les éléments à moindre risque sont examinés avec un degré d’attention moindre mais approprié.
Développement des méthodes d’audit financier et son rôle dans l’amélioration de l’efficience et de l’efficacité de ces méthodes :
L’efficacité est le concept d’accomplissement correct des tâches avec peu ou pas de gaspillage, d’effort ou d’énergie. Elle concerne la qualité de l’utilisation des ressources par rapport aux résultats. Il s’agit de déterminer la quantité d’intrants, tels que les matériaux, l’argent et les personnes, nécessaire pour atteindre un niveau de production spécifique ou un objectif particulier. L’efficience vise à atteindre les meilleurs résultats tout en utilisant de manière optimale les ressources prévues.
D’autre part, l’efficacité est le concept qui consiste à choisir les bonnes tâches à accomplir. L’un des principaux moyens d’évaluer l’efficacité est le critère de la réalisation des objectifs. Les auditeurs ou les institutions d’audit peuvent mesurer l’efficacité en fonction de la manière dont les organisations atteignent les objectifs prévus.
L’adoption de l’approche fondée sur le risque dans le domaine de l’audit a permis d’améliorer l’efficacité des audits. Cette approche permet de classer les domaines d’audit en fonction du niveau de risque :
- Les domaines d’audit à faible risque impliquent des tâches répétitives et routinières et représentent environ 80 % de l’effort d’audit.
- Les domaines d’audit à haut risque sont des domaines importants qui exigent l’expertise d’auditeurs hautement qualifiés et expérimentés en raison de leur niveau de risque élevé.
En appuyant la planification du processus d’audit sur l’approche fondée sur les risques, les institutions supérieures de contrôle des finances publiques et les auditeurs financiers du secteur public peuvent bénéficier de plusieurs avantages :
- L’approche de l’audit financier basée sur le risque sert d’outil pour évaluer la stratégie d’audit et affiner le plan d’audit.
- Il facilite une évaluation claire et précise de l’étendue des audits, garantissant ainsi une évaluation fiable des résultats de l’audit.
- L’audit financier fondé sur le risque améliore l’efficience et l’efficacité globale du processus d’audit.
- Cette approche protège également les auditeurs, en attestant d’une couverture d’audit complète et en donnant une confiance raisonnable aux résultats obtenus.
