Auteurs : Carlos Morales Castro, Responsable de la zone de suivi; Alexia Umaña Alvarado, Superviseur de la zone de suivi; Verónica Cerdas Benavides, superviseur de l’audit et ancienne SYL

Par leur travail, les institutions supérieures de contrôle des finances publiques (ISC) sont tenues de promouvoir des changements positifs dans la vie des gens. Pour atteindre cet objectif, l’audit est l’un des outils les plus importants dont disposent les ISC pour accroître la production de la valeur publique. En effectuant des audits, une ISC peut évaluer si les processus sont exécutés conformément aux normes établies, identifier les améliorations de la performance (selon les principes habituels d’efficacité, d’efficience et d’économie) ou tirer des conclusions sur les informations financières d’une entité.

Cependant, même si un bon audit est effectué, la chaîne de valeur qu’il génère peut être rompue si les recommandations émises par l’ISC ne sont pas mises en œuvre par les entités auditées ou ne sont pas prises avec l’engagement nécessaire pour assurer la durabilité des mesures correctives indiquées. Par conséquent, la conception et le suivi des recommandations d’audit sont des éléments essentiels pour promouvoir l’impact de l’audit. Comment peut-on aborder cette question d’un point de vue novateur ? Une réponse possible est l’application des sciences du comportement.

Biais cognitifs et audit

Dans le cadre du Programme pour la période de 2022 à 2023 des jeunes leaders des ISC, promu par l’Initiative de développement de l’INTOSAI (IDI), le Bureau du Contrôleur général de la République du Costa Rica a élaboré un projet intitulé « Utilisation des connaissances comportementales et identification des biais cognitifs dans le processus d’audit pour une meilleure conception et un meilleur suivi des recommandations d’audit ». Ce projet visait à renforcer les capacités des équipes d’audit à identifier les biais cognitifs et à appliquer les techniques de compréhension du comportement dans le processus d’audit, afin de promouvoir des recommandations mieux conçues, un suivi plus empathique et plus efficace, et un respect accru des recommandations par l’entité auditée. Le projet espérait transformer leur vision de l’imposition en persuasion et en conviction.

Pour contextualiser le thème du projet, il est nécessaire de préciser ce qu’est un biais cognitif. Selon Chin (2022), un biais cognitif est une erreur systématique de pensée qui se produit lorsque les gens traitent et interprètent les informations qui les entourent, ce qui affecte la formation du jugement et le processus de prise de décision. Ce terme a été introduit dans les années 1970 par les psychologues Amos Tversky et Daniel Kahneman, qui ont jeté les bases du développement de l’économie comportementale. Pour ses contributions dans ce domaine, Daniel Kahneman a reçu le prix Nobel d’économie en 2002 (Il a partagé le prix avec l’économiste Vernor Smith, qui a été récompensé pour ses contributions à l’économie expérimentale).

En tant qu’être humain, toute personne peut commettre des erreurs dans la prise de décision, en raison de biais cognitifs. En s’appuyant sur des raccourcis mentaux (heuristiques), les équipes d’audit peuvent sous-évaluer ou surévaluer les éléments probants ou mal interpréter les informations disponibles. En outre, les biais cognitifs peuvent influencer la perception et conduire les équipes à des conclusions erronées. Ces erreurs systématiques de raisonnement affectent également les interactions avec les parties prenantes, y compris les organisations auditées, ce qui peut avoir une incidence sur leur volonté ultérieure de se conformer aux recommandations de l’audit. C’est pourquoi ce projet visait à prendre conscience de ces biais inconscients.

Figure 1 : Avantages potentiels de l’application des connaissances comportementales au processus

Innovation à faible coût et à fort impact

Pour toutes ces raisons, l’application des connaissances comportementales est apparue comme une innovation peu coûteuse mais à fort impact. Ceci est très pertinent étant donné la crise fiscale au Costa Rica, avec un ratio dette/PIB de 61,1% (en décembre 2023). L’application des connaissances comportementales est une intervention dont le coût est quasiment nul, la principale exigence étant la sensibilisation et le partage des connaissances.

En outre, un projet comme celui-ci permet à l’ISC du Costa Rica d’être innovante dans un sens plus large : habituellement, les gens ont tendance à associer l’innovation à la technologie, allant même jusqu’à en faire une fin en soi plutôt qu’un outil de résolution de problèmes. Par définition, l’innovation consiste à mettre en œuvre des changements significatifs dans les processus, les produits ou l’organisation dans le but d’améliorer les résultats, dans ce cas : l’identification des biais cognitifs et l’application des connaissances comportementales renforcent l’objectivité et le jugement professionnel, tout en favorisant une meilleure compréhension à l’intérieur et à l’extérieur de l’organisation.

Dans cette optique, la première étape a consisté à faire connaître le cadre aux équipes d’audit. Des activités ont été menées pour sensibiliser au concept de biais cognitifs et à la manière dont ils peuvent compromettre l’objectivité et le jugement professionnel de l’équipe d’audit. Les principaux biais cognitifs (par exemple, le biais de confirmation, l’ancrage, le biais d’autorité ou les normes sociales) et leur relation avec l’audit ont été expliqués. Dans le cadre de ces activités de sensibilisation, un webinaire a été organisé avec l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) et l’ISC du Chili à l’intention de la communauté OLACEFS et un épisode spécial de podcast a été développé (disponible ci-dessous).

En outre, les comportements qui compromettent l’impact de l’audit au point de contact critique entre l’auditeur et l’audité ont été identifiés. Sur la base de ces informations, le Bureau du Contrôleur général de la République du Costa Rica a élaboré un plan pilote pour mettre en œuvre des stratégies d’intervention en collaboration. Enfin, les comportements affectant le suivi des recommandations ont été analysés et des stratégies d’atténuation ont été proposées sur la base du cadre « ABCD » développé par l’OCDE, qui signifie attention, formation des croyances, choix et détermination .

Après avoir identifié les principaux jalons du processus d’audit, en fonction des différentes étapes (planification, examen, communication et suivi), les activités qui présentent le plus d’interactions entre les participants au processus d’audit ont été établies, et des stratégies d’ajustement comportemental ont été proposées pour promouvoir une plus grande objectivité, une communication assertive et une relation proactive non seulement avec les entités auditées, mais aussi entre les secteurs internes impliqués dans les études d’audit.

De la théorie à la pratique

Dans ce contexte, le Bureau du Contrôleur général de la République du Costa Rica a appliqué les améliorations proposées résultant du travail collaboratif à 7 audits réalisés en 2023. Le Bureau du Contrôleur général de la République du Costa Rica dispose d’unités d’exécution des audits, ainsi que d’un secteur spécialisé dans le développement de la phase de suivi, dont l’objectif est de promouvoir l’amélioration de la gestion publique. Pour chaque équipe d’audit, une personne de contact du secteur de suivi a été sélectionnée pour aider à gérer le processus de suivi des recommandations d’audit. Les équipes ont également demandé une interaction plus étroite entre l’équipe d’audit et l’équipe de suivi à un stade plus précoce, plutôt qu’à la fin de la phase de communication. Cette approche a permis aux auditeurs et à l’équipe de suivi de mieux comprendre le contexte des questions auditées, la nature et les conditions des organisations afin de minimiser l’incertitude et de promouvoir la cohésion interne. En outre, elle facilite la contribution du personnel de suivi au développement de l’audit et favorise l’efficacité interne en consacrant moins de temps à la compréhension des questions auditées.

Figure 2 : Principales activités et résultats

En ce qui concerne les liens avec les organisations auditées, des séances de travail ont été organisées pour promouvoir l’utilisation d’un langage proactif afin de remodeler le point de vue de l’entité auditée et de transformer sa conception de l’ISC. Cela a permis de considérer le contrôle comme une occasion de changement, une fenêtre d’amélioration et la génération d’un impact pour la population qui exige des processus, des produits et des services de qualité. En outre, l’alignement des attentes de l’auditeur sur celles de l’entité auditée a permis de trouver des points de convergence et d’améliorer les solutions à court terme.  

Un autre changement résultant de ce projet a été la co-création de recommandations entre l’équipe d’audit et le personnel de suivi au fur et à mesure que les résultats de l’audit étaient configurés. Cette démarche visait à renforcer la volonté de changement, à proposer des solutions alternatives viables et à clarifier les résultats souhaités, en réduisant la charge cognitive de l’entité auditée et des équipes d’audit.

De plus, en utilisant des outils technologiques et des modèles prédictifs sur la conformité des recommandations, le Bureau du Contrôleur général du Costa Rica exploite les données accumulées sur le suivi des recommandations pour continuer à améliorer leur rédaction. Par exemple, l’analyse du nombre total de mots, des termes spécifiques (verbes utilisés), des délais accordés et des caractéristiques des institutions permet d’identifier les tendances qui peuvent inconsciemment limiter ou gêner les entités auditées. Il est donc possible de les remplacer pour favoriser l’engagement et éliminer la surcharge d’informations.

Une recommandation plus spécifique, plus brève et rédigée de manière consensuelle, utilisant un ton proactif et associée à un suivi plus empathique et plus étroit, peut s’avérer essentielle pour promouvoir le respect de la loi du point de vue de la conviction, ainsi que la possibilité de changements durables au fil du temps.

Les résultats obtenus lors de la mise en œuvre de ce projet indiquent que le changement est à la fois réel et souhaité par les différentes parties prenantes. L’incursion dans les connaissances comportementales nécessite des ajustements petits mais substantiels, à la portée des auditeurs et des entités auditées. Cela favorise le partage d’expériences et la diversité des points de vue, enrichit les produits d’audit et encourage la responsabilité, en mettant l’accent sur la création de valeur dans le cadre de l’amélioration continue recherchée par une ISC.