{"id":15824,"date":"2021-07-29T16:30:51","date_gmt":"2021-07-29T20:30:51","guid":{"rendered":"https:\/\/intosai.nclud.com\/journal-entry\/quality-considerations-complex-audit\/"},"modified":"2023-05-08T00:13:37","modified_gmt":"2023-05-08T04:13:37","slug":"quality-considerations-complex-audit","status":"publish","type":"journal-entry","link":"https:\/\/intosaijournal.org\/de\/journal-entry\/quality-considerations-complex-audit\/","title":{"rendered":"Qualit\u00e4tserw\u00e4gungen bei komplexen, nicht-routinem\u00e4\u00dfigen und folgenschweren Pr\u00fcfungsauftr\u00e4gen"},"content":{"rendered":"\n

von Aamir Fayyaz, Direktor, Spezialisierte Pr\u00fcfungsabteilung, SAI Pakistan<\/em><\/p>\n\n\n\n

Es ist eine weit verbreitete Weisheit, dass jeder Mitarbeiter einer Obersten Rechnungskontrollbeh\u00f6rde (ORKB) f\u00fcr die Pr\u00fcfungsqualit\u00e4t verantwortlich ist und dass die ORKB die Qualit\u00e4t in jeder Phase des Pr\u00fcfungsprozesses durch Standardarbeitsverfahren sicherstellen sollten. Dies ist sicherlich richtig, insbesondere bei Routinepr\u00fcfungen. Bei komplexen, nicht-routinem\u00e4\u00dfigen und folgenschweren Pr\u00fcfungen kommt jedoch das fachliche Urteilsverm\u00f6gen – insbesondere des Managements – bei der Gew\u00e4hrleistung der Pr\u00fcfungsqualit\u00e4t st\u00e4rker zum Tragen, vor allem in Schl\u00fcsselmomenten des Pr\u00fcfungsprozesses.<\/p>\n\n\n\n

Komplexe, nicht routinem\u00e4\u00dfige Pr\u00fcfungen stellen ein betr\u00e4chtliches Risiko dar<\/strong>
Die ORKB setzen den Gro\u00dfteil ihrer Ressourcen f\u00fcr Routinepr\u00fcfungen ein. Gelegentlich m\u00fcssen die ORKB jedoch spezielle Pr\u00fcfungen durchf\u00fchren, die komplexe Themen und Sektoren abdecken (siehe Abbildung unten). Diese Pr\u00fcfungen – seien es Pr\u00fcfungen der Rechnungsf\u00fchrung, der Rechtm\u00e4\u00dfigkeit, der Wirtschaftlichkeit oder eine Kombination davon – k\u00f6nnen erhebliche Risiken f\u00fcr den Ruf der ORKB und der Auftraggeber, der Geberorganisationen und anderer Interessengruppen mit sich bringen.<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/a><\/figure>\n\n\n\n

W\u00e4hrend die Qualit\u00e4tsstandards bei jedem Pr\u00fcfungsauftrag eingehalten werden m\u00fcssen, erfordern komplexe und nicht routinem\u00e4\u00dfige Pr\u00fcfungen besondere Aufmerksamkeit, ein Grundsatz, der in ISSAI 140 bekr\u00e4ftigt wird, wo es hei\u00dft, dass “einige Arbeiten der ORKB ein hohes Ma\u00df an Komplexit\u00e4t und Bedeutung aufweisen k\u00f6nnen, die eine intensive Qualit\u00e4tskontrolle vor der Herausgabe eines Berichts erfordern”. Auch wenn die ORKB die Qualit\u00e4t w\u00e4hrend des gesamten Pr\u00fcfungszyklus geb\u00fchrend ber\u00fccksichtigen sollten, gibt es kritische Zeitpunkte, an denen Entscheidungen weitreichende Auswirkungen auf die Qualit\u00e4t haben k\u00f6nnen und ein fundiertes fachliches Urteilsverm\u00f6gen der F\u00fchrungskr\u00e4fte erfordern.<\/p>\n\n\n\n

Um dies zu veranschaulichen, betrachten wir zwei Szenarien, in denen eine ORKB mit der Pr\u00fcfung von Staatsausgaben zur Bek\u00e4mpfung der COVID-19-Pandemie beauftragt wird. Nach Festlegung des Berichtszeitraums ist die erste qualit\u00e4tsbezogene Entscheidung der ORKB die Wahl der f\u00fcr den Auftrag am besten geeigneten Pr\u00fcfungsart.<\/p>\n\n\n\n

Szenario A: Die ORKB entscheidet sich f\u00fcr eine Pr\u00fcfung der Rechnungsf\u00fchrung<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Wesentlichkeitsgrad.<\/strong><\/em> Nach der Entscheidung \u00fcber die Art der Pr\u00fcfung muss die ORKB nun die Erheblichkeitsschwelle festlegen, d. h. das akzeptable Ausma\u00df von Fehlern und falschen Angaben. Bei normalen Auftr\u00e4gen k\u00f6nnen die ORKBn eine Wesentlichkeitsschwelle von 1 bis 5 Prozent der ausgew\u00e4hlten Bestandteile des Jahresabschlusses festlegen und diese Schwelle dann f\u00fcr die Pr\u00fcfung aller Bestandteile verwenden. Da es sich jedoch um eine komplexe, nicht routinem\u00e4\u00dfige Pr\u00fcfung handelt, muss die ORKB diese Entscheidung besonders ber\u00fccksichtigen, da die Erheblichkeitsschwelle schwerwiegende Auswirkungen auf den Umfang der durchgef\u00fchrten Pr\u00fcfungsarbeiten haben k\u00f6nnte und der entscheidende Faktor f\u00fcr die Art des abgegebenen Best\u00e4tigungsvermerks sein wird. Um sicherzustellen, dass die Wesentlichkeitsschwelle angemessen ist, sollte der Leiter der ORKB, der oberste Pr\u00fcfungsleiter oder der Pr\u00fcfungsausschuss diese wichtige Entscheidung treffen.<\/p>\n\n\n\n

Zusicherung.<\/strong><\/em> Die n\u00e4chste wichtige Entscheidung, die sich auf die Qualit\u00e4t auswirkt, ist die Festlegung der Quellen der Pr\u00fcfungssicherheit, d. h. die Bewertung des Pr\u00fcfungsrisikos (die M\u00f6glichkeit, dass ein wesentlicher Fehler im Jahresabschluss vorliegt) und seiner Komponenten (inh\u00e4rente, Kontroll- und Aufdeckungsrisiken). Wie die Wesentlichkeitsschwelle wirkt sich diese Festlegung auf den Umfang der Pr\u00fcfungstests und -verfahren, die Art der zu erhebenden Nachweise, die erwarteten Pr\u00fcfungsfeststellungen, m\u00f6gliche Empfehlungen und letztlich den Nutzen des Pr\u00fcfungsprodukts f\u00fcr die Beteiligten aus.<\/p>\n\n\n\n

Die ORKB kann das inh\u00e4rente Risiko der Pr\u00fcfung von COVID-19-Ausgaben nicht einfach auf 20 Prozent festlegen, wie es bei einigen Routinepr\u00fcfungen der Fall sein k\u00f6nnte. Dies k\u00f6nnte zwar bedeuten, dass f\u00fcr die Pr\u00fcfung weniger ORKB-Ressourcen und Verwaltungskontrollen ben\u00f6tigt werden, aber die Effizienz w\u00fcrde auf Kosten der Qualit\u00e4t gehen.<\/p>\n\n\n\n

Dies bedeutet jedoch nicht, dass die ORKB \u00fcberm\u00e4\u00dfig konservativ sein und das inh\u00e4rente Risiko auf 80 oder 100 Prozent festlegen sollte, was einen maximalen Pr\u00fcfungsaufwand erfordern und ihre begrenzten Ressourcen unn\u00f6tig belasten w\u00fcrde. Das Gleiche gilt f\u00fcr die Bewertung der Sicherheit, die sich aus den internen Kontrollen und den internen Auditsystemen ergibt.<\/p>\n\n\n\n

Szenario B: Die ORKB entscheidet sich f\u00fcr eine Wirtschaftlichkeitspr\u00fcfung<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art der Pr\u00fcfung.<\/strong><\/em> Im Allgemeinen f\u00fchren die ORKBn eine Wirtschaftlichkeitspr\u00fcfung erst durch, nachdem sie eine Vorstudie durchgef\u00fchrt haben, um festzustellen, ob eine Wirtschaftlichkeitspr\u00fcfung die bessere Wahl ist als eine Pr\u00fcfung der Rechnungsf\u00fchrung oder der Rechtm\u00e4\u00dfigkeit. ISSAI 3200 (Richtlinien f\u00fcr das Verfahren der Wirtschaftlichkeitspr\u00fcfung) schl\u00e4gt vor, dass der Pr\u00fcfer nach der Auswahl eines Pr\u00fcfungsthemas durch die ORKB eine “Vorstudie” durchf\u00fchren sollte, um festzustellen, “ob die Voraussetzungen f\u00fcr eine Pr\u00fcfung gegeben sind”. Im Handbuch f\u00fcr Wirtschaftlichkeitspr\u00fcfungen der Pazifischen Vereinigung der Obersten Rechnungskontrollbeh\u00f6rden (PASAI) hei\u00dft es: “Wenn der Leiter einer ORKB beschlie\u00dft, von einer Vorstudie zu einer vollst\u00e4ndigen Pr\u00fcfung \u00fcberzugehen, ist ein Pr\u00fcfungsvorschlag zur Pr\u00fcfung und Billigung durch das Management der n\u00e4chste Schritt.” Die Befolgung dieser Schritte hilft der ORKB festzustellen, ob eine Wirtschaftlichkeitspr\u00fcfung gerechtfertigt ist, und vermeidet so den Trugschluss, dass Wirtschaftlichkeitspr\u00fcfungen immer besser sind als andere Pr\u00fcfungsarten.<\/p>\n\n\n\n

Audit-Kriterien.<\/strong><\/em> Die Auswahl der Pr\u00fcfungskriterien ist eine weitere wichtige Entscheidung, die sich auf die Qualit\u00e4t des Pr\u00fcfungsprodukts auswirkt. Da geeignete Kriterien f\u00fcr komplexe, nicht routinem\u00e4\u00dfige Pr\u00fcfungen m\u00f6glicherweise nicht “von der Stange” erh\u00e4ltlich sind, sollten die F\u00fchrungsebene der ORKB und der Kunde die zu verwendenden Kriterien er\u00f6rtern und sich hoffentlich darauf einigen. Dies wird die Durchf\u00fchrung der Pr\u00fcfung erleichtern und die Wirkung des Pr\u00fcfungsberichts erh\u00f6hen.<\/p>\n\n\n\n

Kapazit\u00e4t und Fachwissen.<\/strong><\/em> Da es sich um einen neuen und nicht routinem\u00e4\u00dfigen Pr\u00fcfungsgegenstand handelt, wird die Pr\u00fcfung zwangsl\u00e4ufig Neuland betreten, und die ORKB verf\u00fcgt verst\u00e4ndlicherweise nicht \u00fcber die notwendigen Kapazit\u00e4ten und Fachkenntnisse zur Durchf\u00fchrung der Pr\u00fcfung. Da der Aufbau dieser Kenntnisse Zeit in Anspruch nehmen kann, sollte die ORKB flexibel sein, um sie durch Beratung oder Outsourcing zu erwerben, sofern die geltenden Normen dies zulassen. Wenn die ORKB jedoch beschlie\u00dft, die Wirtschaftlichkeitspr\u00fcfung mit unzureichenden personellen Ressourcen durchzuf\u00fchren, wird die Qualit\u00e4t des Pr\u00fcfungsprodukts wahrscheinlich darunter leiden.<\/p>\n\n\n\n

Andere wichtige Entscheidungen
<\/strong>Unabh\u00e4ngig von der Art der Pr\u00fcfung wird die ORKB mit anderen wichtigen, qualit\u00e4tsbezogenen Entscheidungen konfrontiert, wie z.B.: Wer wird mit der Pr\u00fcfung beauftragt? Wer sind die Aufsichtspersonen und die Pr\u00fcfer, und welche Instrumente werden sie verwenden? Wer \u00fcberwacht die Qualit\u00e4t der Arbeitspapiere und den Prozess der Sammlung und Dokumentation von Nachweisen? Wie viel Zeit ist f\u00fcr die verschiedenen Phasen des Pr\u00fcfungszyklus vorgesehen?<\/p>\n\n\n\n

Im Gegensatz zu routinem\u00e4\u00dfigen Pr\u00fcfungen \u00f6ffentlicher Stellen handelt es sich bei komplexen und nicht routinem\u00e4\u00dfigen Pr\u00fcfungen in der Regel um einmalige Auftr\u00e4ge, die mit gr\u00f6\u00dferen Risiken verbunden sind und daher besondere Qualit\u00e4tssicherungs- und Kontroll\u00fcberlegungen erfordern. Die ORKB-Leitung ist verpflichtet, bei wichtigen Entscheidungen, die sich auf die Qualit\u00e4t auswirken, mit der gebotenen Sorgfalt und mit professionellem Urteilsverm\u00f6gen vorzugehen. Auf diese Weise kann die ORKB ihren eigenen Ruf und den ihrer Kunden sch\u00fctzen, ihre Beziehungen zu den Interessengruppen wahren und sich in Krisenzeiten als unsch\u00e4tzbare nationale Institution erweisen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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